财税(2016)36号:账面无记载的无形资产转入如何进行财税处理

解答：

企业用无形资产对外投资或出售等，应符合商业逻辑，应按照公允价值确认。

无形资产最大特点就是没有实物形态，很多企业自创的无形资产没有在账面上进行确认。

企业将无形资产转移给全资子公司，属于关联交易，是税务局重点关注范围之一，其转移价值也是税务局比较关注的，实务中多数是按照评估价值确认（最好准备税务局认可的评估报告）。

企业如果是无偿转移无形资产给子公司，增值税和企业所得税方面都需要视同销售；如果是销售或投资入股的，则需要按照公允价值计价。

（一）税务处理

1.增值税

转移无形资产，属于销售无形资产，按照财税（2016）36号附件1规定需要缴纳增值税，税率6%，小规模纳税人征收率3%（疫情期间1%）。如果符合技术转让条件的，可以免征增值税。

2.企业所得税

（1）转移无形资产或销售无形资产，需要按照公允价值确认应税收入；由于自创无形资产，其成本已经在前期已经税前扣除，所以无形资产的税前扣除为0（下同）。

（2）如果以无形资产对子公司进行投资的，满足《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）规定，以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（3）如果是无偿划转的，满足贵的，可以按照《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）“三、关于股权、资产划转”进行处理。

3.税务备案

（1）企业取得无形资产等，是不需要进行税额备案的；

（2）企业享受税收优惠政策的，也是不需要税务备案，只需留档备查即可；如果是享受技术转让免征增值税的，需要在省级科技部门，对技术转让合同进行备案。

（3）如果企业采用财税[2014]109号规定的“三、关于股权、资产划转”进行处理，因为属于企业重组范畴，应按照《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第十一条规定，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。

（二）会计处理

1.销售无形资产的会计处理

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2.以无形资产对子公司投资的会计处理

借：长期股权投资

贷：资本公积

应交税费-应交增值税（销项税额）

3.无偿划转的，且母子公司企业所得税处理按照财税[2014]109号处理。

由于该划转的无形资产账面价值为0，依照“划出方企业和划入方企业均不确认所得”和“划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定”，因此子公司取得该项无形资产的计税基础为0，母公司也不确认所得。

对于这种情况，为减少税会差异，实务中很多企业对于母子公司都不在账面上进行会计核算，只做备查登记。